Rassegna. Accrual in pratica: la contabilizzazione dei tributi e delle sanzioni

Nel contesto del modello Accrual, i tributi sono rilevati nel conto economico dell’esercizio in cui si è verificato l’evento imponibile, purché il bilancio di esercizio non sia ancora stato chiuso. Ciò implica che sia necessario verificare se, per l’amministrazione pubblica, è sorto il diritto di pretendere o ricevere il tributo dal contribuente. Le linee guida dell’Itas 9 riportano un esempio utile: consideriamo un ravvedimento operoso effettuato da un contribuente a giugno 2023, riferito a tributi non dichiarati per l’anno di imposta 2021. In questo caso, l’evento imponibile si è verificato nel 2021, ma solo nel 2023 l’amministrazione è in grado di quantificare il flusso di risorse. Poiché il bilancio 2021 è già chiuso, il tributo dovrà essere rilevato nel bilancio del 2023. Gli elementi da considerare per la rilevazione dei tributi includono le dichiarazioni presentate dai contribuenti, gli atti impositivi emessi dall’amministrazione e i pagamenti effettuati. Per alcuni tributi, l’emissione dei ruoli o delle liste di carico potrà essere considerata la base per determinare i proventi tributari (Canone Unico Patrimoniale). In sintesi, la competenza di un tributo, come regola generale, si riferisce all’esercizio in cui si verifica l’evento imponibile, a condizione che l’amministrazione abbia acquisito il controllo delle risorse e sia in grado di stimare l’ammontare del flusso di risorse prima della chiusura del bilancio d’esercizio. Le sanzioni, invece, possono essere rilevate nel momento in cui l’amministrazione acquisisce il controllo delle risorse derivanti da un evento sanzionabile. Tale evento si manifesta solitamente con l’insorgere del diritto per l’amministrazione di riscuotere una somma, ad esempio a seguito di una decisione di un tribunale o di un’altra autorità incaricata di far rispettare la legge, in seguito alla violazione di disposizioni legislative o regolamentari. Rientrano in questo ambito anche gli accertamenti effettuati da agenti di polizia locale, con emissione di verbali per violazioni del Codice della Strada o dei regolamenti comunali sul commercio.